来源：21世纪经济报道
作者／诸未静实习生／李紫瑄王祎琛
编辑／曹金良
高挂电子烟产业头顶的“达摩克里斯之剑”，始终悬而未决——相较于卷烟超过55%的综合税负，目前电子烟在中国仅作为普通消费品征收13%的增值税。那么，电子烟是否未来会参照卷烟加征税种？
市场担忧来源于强烈的监管信号。2021年3月22日，工信部发布《关于修改〈中华人民共和国烟草专卖法实施条例〉的决定》公开征求意见。其中提到，附则中增加一条，作为第六十五条：“电子烟等新型烟草制品参照本条例中关于卷烟的有关规定执行。”
虽然细则至今尚未落地，但该征求意见稿引发的行业波动延续至今。近日，多位专家在接受21世纪经济报道记者采访时表示，电子烟参照卷烟加征税种的可能性很大已成业内共识，但是征税问题复杂，我国没有成型方案。电子烟还包含了烟杆、雾化芯等硬件，零售管理也与卷烟不同，因此卷烟传统的从量、从价、从终端、定税额等多种征税方式，用在电子烟上就各有利弊。而且税收会压缩全产业链的利益，这势必也会给推行带来阻力。
对外经济贸易大学教授、世界卫生组织烟草控制与经济政策合作中心主任郑榕长期关注烟草税与烟草控制议题。她向21记者分析，若将电子烟界定为烟草制品来进行监管，由此带来的贸易问题是值得考量的。
目前全球差不多有90%的电子烟都由中国生产，我国的电子烟很大一部分是出口导向。她基于此判断，若将电子烟界定为烟草制品，电子烟就会处于我国的烟草专卖体制框架内。由于中国的烟草市场不对国外的资本开放，根据贸易的对等原则，外国烟草市场也将不对我国资本开放，继而电子烟出口贸易的合法性成为了一个问题。
她提醒，“对于中国电子烟行业这样一个出口导向的市场，在监管上的考量要更为慎重。”
监管信号
对于前述意见稿修改内容，工信部称出于三点考虑：推进电子烟监管法治化、符合电子烟产品特性以及当前国际监管的通行做法、增强电子烟监管效能。
电子烟龙头企业悦刻的招股书显示，在过去的几十年中，电子烟产品的用户渗透率一直在稳定增长。在美国，英国和中国，电子烟产品使用者的渗透率定义为电子烟产品使用者的数量除以成人可燃烟草制品使用者的数量，分别从21.2%，34.4%和0.4%增长。2019年分别达到32.4%，50.4%和1.2%。
21记者注意到，征求意见稿用的是“参照”卷烟管理而非“按照”的表述，也显示了较为审慎的监管态度。但不管表述如何，其对电子烟企业最直接的影响将体现在税收方面，未来电子烟会否面临和烟草一样的高税率？
众所周知，烟草行业是一个“重税”行业。2020年，中国烟草税收约为10000亿元人民币，税收在所有行业中常年占据首位。具体而言，卷烟的烟草税覆盖生产、批发、零售和进口四个环节，每个环节均要征税。在税收方面，烟草税主要包括：烟叶税、消费税、增值税、进口关税、企业所得税、城市维护建设税以及教育费附加这几种主要税种。
其中消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导健康消费，促进节能环保，保证国家财政收入。
以中华烟为例，每包税额在60%左右，生产环节、批发环节占比高达93.35%。数据表明，一包软中华的综合税负约为59.42%。主要是由增值税和消费税组成，两者分别占到整体的19.37%和58.62%，生产环节和批发环节是卷烟主要的纳税环节。
上海申伦（天津）律师事务所张德东律师对21记者分析，目前的监管信号显示，或许第一步是先将电子烟税目纳入烟类税目范围，后续税率可以慢慢平衡、调增，“把握国民健康、财政收入和产业发展三方面的平衡。”
产业考量
郑榕介绍，税收与监管治理最主要的作用机制是价格需求弹性，即通过加税影响价格，进而抑制消费。21记者梳理发现，电子烟征税难点重重，因为这一产品还包含烟杆、雾化芯等硬件。
中南财经政法大学数字经济研究院执行院长、教授盘和林对21记者表示，烟油征税，建议以从量计税为主，提升烟油的终端零售价格，减少其销量，且最好在出厂环节征税。比较有利于税收源头扣缴，防止出现税收死角。
也有市场观点认为应该从价计税，对电子烟产品整体征税。但这又容易出现和白酒行业一样的问题，即为了少交税而把出厂价格做低。
还有观点认为可以对电子烟征收定额税，规定一颗烟弹应该征收多少税，但这将导致企业倾向于高价售卖电子烟产品。一位长期使用电子烟的年轻用户陈林（化名）对21记者表示，目前市面上主流电子烟的价格均保持在200元以内，价格区间不大。且电子烟需要高频更换烟弹，使其价格比传统烟草更贵，“也就是说，电子烟主要消费群体本身对价格就较为不敏感，因此通过增税的方式减少消费的作用可能不是很大。”
艾媒咨询数据显示，中国电子烟企业从2013年的4.54万家快速增长至2020年16.84万家。截至2021年2月4日，中国存续电子烟企业超过17万家。
作为全世界的“电子烟中心”，深圳拥有着极其庞大的电子烟生产供应链群，世界90%以上的电子烟都从这里发出。
中国电子商会电子烟行业委员会发布的报告显示，2020年中国电子烟内销零售预估145亿元，同比增长30%；出口预估494亿元，同比增长12.8%。该行业协会还预计，2025年中国电子烟内销可达498亿元，出口可达1697亿元。
盘和林分析，中国作为世界电子烟的大工厂，在出口方面已经形成了一定竞争力，赚取更多外汇是合理的发展途径。郑榕也表示，对于已形成的出口导向的电子烟产业，背后创造了大量的就业、税收和外汇，维持其贸易合法性，对国家有重要意义。
他国实践
世界上许多国家已加强对电子烟的监管，其中重要的手段就是对电子烟征税。
韩国是世界上第一个对电子烟进行征税的国家，且税率很高，其于2010年6月确定追加电子烟课税（按每1ml课税），确立烟草消费税依据，征收地方培训税、健康促进摊付税、废弃物摊付税。2015年1月，韩国政府增加了每包2000韩元（约合10.97元人民币）的烟税，烟价将提升至4500韩元（约合24.69元人民币）左右，并于2017年10月对加热型电子烟提税，这类电子烟烟弹税率由 52%提升到了90%。
美国的电子烟征税制度方面，联邦层面暂无征税，各州市正陆续推进电子烟的征税制度。从税率来看，美国各州在30%至95%不等。其中电子烟征税最高的明尼苏达州，高达95%。
征税对象既有包含烟油、烟具的整个电子烟产品，也有仅针对烟油的。如伊利诺伊州、加利福尼亚洲、马里兰州均对电子烟产品征税，而路易斯安那州、新泽西州、西弗吉尼亚州等只对烟油进行征税。
各州的征税方式不同，主要有从量和从价两种，有些州是按照烟油量来征税，如上述的路易斯安那州和西弗吉尼亚州，有些州则直接按照价格征税，如犹他州对烟油和预填充式设备征收56%的批发税。
在税种和税率水平方面，各州也并不一致。就电子烟产品而言，税种主要包括批发税和消费税两种，有些州同时征收这两种税，而有些州仅征收批发税。例如，近日加州通过新零售电子烟税，将在现有63.49%的批发税的基础上，对电子烟产品的零售成本征收12.5%的消费税，而犹他州只征收56%的批发税。
在美国，青少年吸食电子烟、引发肺病的情况引人关注。美国国会议员汤姆·苏兹在2019年9月19日接受央视采访时表示，希望能够提高联邦烟草税，不仅将卷烟的烟草税从1美元提高到3美元，还要对电子烟征收同样3美元的税。
视野再次转回国内。前述征求意见稿原定于4月22日前反馈意见。如今已过去5月，在最终政策没有完全落地之前，电子烟是否会被加征税种，仍然还是未知数。
