未来个税改革重在扩大综合所得范围，资本所得等有望逐步纳入，使得税制更公平，而专项附加扣除标准、扣除方式将进一步完善
新一轮个人所得税（下称“个税”）改革让不少工薪族税负降低，备受关注，而下一步个税改革方向明晰。
近日，《党的二十大报告辅导读本》公开发行，其中收录了财政部部长刘昆《健全现代预算制度》一文。刘昆在文中称，完善个人所得税制度，适当扩大综合所得征税范围，完善专项附加扣除项目。
多位财税专家告诉第一财经，上述改革方向符合预期，继2019年工薪等四项收入合并为综合所得后，未来综合所得范围会继续扩大，部分资本所得等有望逐步纳入综合所得，使得个税制度更为公平。另外，当前7项专项附加扣除项目也将进一步优化，包括扣除标准、分摊方式等设置更为科学合理。
资本所得或逐步并入综合计税范围
2019年以前中国个税采用的是分类征收模式，即不同类别的收入，适用的税率、扣除标准等不同，这使得不同类别收入个税负担不同，有违公平。
为此，2019年中国全面启动新一轮个税改革，其中要点之一是将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得4项劳动性质的所得，合并为综合所得，并统一适用3%~45%七级超额累进税率。
这保证了四项收入征收个税的公平性。中国也由此踏出了综合税制的第一步，初步建立了综合与分类相结合的个税体制。为了进一步促进个税制度公平性和加大收入分配调节力度，“十四五”规划明确要求推进扩大个税综合征收范围，刘昆此前也撰文指出合理扩大纳入综合征税的所得范围，他此次相关表述一脉相承。
与国外普遍采用大综合税制相比，中国综合所得范围相对较小，目前综合所得也仅限于劳动所得。目前个税中，对经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分类征税方式，按照规定分别计算个人所得税。
中国政法大学教授施正文告诉第一财经，为了提高个税公平性，未来大多数收入都应纳入综合所得范围，经营所得是资本与劳动的结合，具有劳动所得的共同特征，所以可以纳入。而且从国际上来看，其他国家普遍将经营所得纳入综合所得。另外财产租赁所得也可以考虑纳入综合所得。
国家税务总局厦门市税务局课题组撰写的《进一步优化综合与分类相结合个人所得税的对策建议》（下称《建议》）一文，建议将财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得等资本所得陆续并入综合所得，强化税收调节收入职能，促进税制公平。同时，应逐步取消对资本所得过多的税收优惠，鼓励和倡导长期投资，对投资期限3年以上的资本所得，按长期资本利得实行分类征收，适用较低比例税率。
《建议》称，目前而言，经营所得不必并入综合所得。因为经营所得最高边际税率为35%，较为适中，同时经营所得在特殊情况下可以适用综合所得基本减除费用、专项附加扣除等规定，与综合所得的税负相对比较均衡。
北京国家会计学院教授李旭红认为，扩大综合计税范围是未来个人所得税改革的必然趋势，建议将资本所得纳入综合计税范围，以推进实现税收公平。同时，将资本所得纳入综合所得计税范围后，随着资本所得适用税率的提高，加上税收征管的有效配合，个人所得税收入将增加，从而有助于提高个人所得税收入占税收总收入的比重。在扩大综合计税范围后，可以考虑适当减少税率级次，以统筹兼顾税收效率。
当然，个税综合所得范围扩大将是一个渐进过程，每一种收入纳入，都需要综合对经济、财政、社会、税收征管能力等因素统筹考量来稳步推进，防范风险。
专项附加扣除标准等待完善
2019年个税改革另一大举措，是首次引入6项专项附加扣除，这分别是子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金以及赡养老人专项附加扣除。今年国务院将3岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除。
专家认为，总计7项个税专项附加扣除，考虑了个人或家庭实际支出负担不同，给予相应的抵税金额，个使得税体制更加公平。
除了新增相关专项附加扣除外，目前业内十分关注扣除标准更加科学合理。
此前财政部官员公开表示，根据教育、住房、医疗、养老等民生支出变化情况，个税专项附加扣除暂行办法在执行过程中还将进行动态调整。
施正文认为，目前专项附加扣除标准基本于2019年制定，随着近些年物价上涨，相关成本上升，可以考虑适当提高一些专项附加扣除标准，比如住房租金等。
如何使得当前相关专项附加扣除标准设置更为合理，也是目前业内关注的一大热点。
比如前述厦门市税务局《建议》中称，可以考虑参照住房租金地区差别税前扣除标准，对住房贷款利息专项附加扣除，根据区域经济发展水平和房价高低，设置不同扣除标准，最高扣除标准不超过最低扣除标准的2倍。如可设置1000元、1500元和2000元三个定额扣除标准。目前住房贷款利息专项附加扣除全国标准统一为每月1000元。
《建议》还提出，借鉴美国做法，根据被赡养人年龄制定差异化扣除标准，被赡养人80岁以下扣除2000元，80岁及以上扣除3000元。
另外，专项附加扣除方式上也可以进一步完善。比如，不必限定赡养老人专项附加扣除每人分摊的额度上限（1000元/月），在限额内让子女自主协商确定或由被赡养人指定各自的分摊数额，以充分发挥减负效应。
财政部数据显示，今年前三季度个人所得税11360亿元，比上年同期增长9.1%。这一增速远高于税收收入平均增速（扣除留抵退税因素后增长1%）。
责任编辑：张建利
